אבן דרך בהליכי מיסוי שיוך הדירות: בית המשפט נתן תוקף של פסק דין להסדר בעניין מס רכישה ששילמו חברי קיבוצים במסגרת שיוך דירות לפי חלופת האגודה. ההסדר יזכה בהחזרים חברים שרכשו דירת מגורים יחידה בשנתיים שקדמו להגשת התובענה הייצוגית ועד היום
לפני מספר חודשים, אושרה בקשה לתביעה ייצוגית נגד רשות המיסים בעניין חברי קיבוצים ששילמו מס רכישה במסלול חלופת האגודה, (ראה משפט חברים,"הישג משפטי דרמטי", 25.6.26), במסגרתה הורה בית המשפט לפרסם לציבור בהתאם לחוק תובענות ייצוגיות את הסדר הפשרה שהושג עם רשות המיסים.
משלא הוגשו התנגדויות להסדר זה, הגיע תורו של בית המשפט לאשר את ההסדר ולתת לו תוקף של פסק דין.
תחילתו של ההליך המשפטי הוא בתובענה הייצוגית שהגישו, בדצמבר 2022, יאיר וחנה ארד, חברי קיבוץ אלונים (הם: המבקשים), נגד רשות המיסים. בקיבוץ אלונים בוצע מהלך שיוך מסוג "חלופת האגודה". המחלוקת העקרונית עם רשות המיסים נגעה לשאלת גובה מס הרכישה שחל על חברי הקיבוץ בהליך שיוך מסוג "חלופת האגודה".
השיוך – עסקה במקרקעין, שהיא גם אירוע מס
הליך השיוך מהווה "עסקה במקרקעין", או "רכישת זכות במקרקעין". הוא מייצר "אירוע מס", לפי חוק מיסוי מקרקעין. משכך, על מי שרוכש את הזכות חלה חובת תשלום מס רכישה. מס זה משלם כל אדם שמבצע "עסקת במקרקעין", בין אם מדובר במגרש לא מבונה, דירת מגורים או זכות אחרת בקרקע.
עמדת רשות המיסים הייתה כי יש לסווג את הליך שיוך הדירות בחלופה זו כרכישת "זכות במקרקעין", בעוד שעמדת המבקשים, חברי הקיבוץ, היא שמדובר ברכישת "דירת מגורים".
להכרעה במחלוקת יש משמעות לגבי שיעור מס הרכישה החל על חבר הקיבוץ, שכן מס הרכישה החל על תושב ישראלי שרוכש דירת מגורים מחושב באופן נמוך ומדורג, כך שהמס נמוך יותר, ולעיתים אף קיים פטור מלא מתשלום מס רכישה על דירת מגורים יחידה (ששוויה אינו עולה על 1.9 מיליון שקלים).
לעומת זאת, מי שרוכש "זכות במקרקעין" (למשל מגרש לא מבונה) – חייב במס רכישה בשיעור אחיד של 6% משווי המגרש.
המחלוקת, על רקע שינוי מדיניות מיסוי שיוך הדירות
פסק הדין מתאר כי שנים נהגה רשות המיסים לראות בשיוך דירות בקיבוצים כרכישת דירת מגורים. בהתאם, הגישו קיבוצים "שומות עצמיות" לרשות המיסים. כך גם נהג קיבוץ אלונים.
לאחר שחתמו חברי אלונים על הסכם חכירת משנה מול הקיבוץ לגבי יחידת הדיור ששויכה להם, הגיש הקיבוץ לרשות המיסים הצהרה כי הוא רכש את זכויות החכירה מרמ"י בשטחים המיועדים ליחידות הדיור בנאמנות עבור החברים. במקרה של חבר שאליו שויכה דירה שהיא דירתו היחידה – התבקשה רשות המיסים לתת פטור מתשלום מס רכישה, חלקי או מלא, לפי העניין; בכל מקרה אחר – התבקשה הרשות לקבוע תשלום לפי השיעור בחוק.
במקרה של קיבוץ אלונים, רשות המיסים שינתה את עמדתה ולא הסכימה לראות בהליך השיוך בקיבוץ כהליך בו החברים רוכשים דירות מגורים.
היא דחתה את עמדת הקיבוץ לפיה הוא רכש את מגרשי המגורים בנאמנות עבור חבריו, וקבעה כי החברים יחויבו במס רכישה עבור רכישת "זכות במקרקעין" (בשיעור של 6%) ולא בשיעורים המופחתים של מס רכישה המוטלים על רכישת זכות בדירת מגורים.
בהתאם הוטלו על חברי הקיבוץ חיובי מס רכישה בשיעור 6%, ובמקרה של המבקשים כ־12,000 ש"ח.
בתביעה הייצוגית שהגישו המבקשים הם טענו בין השאר, ש"דרישת תשלום מס רכישה מהמבקשים ומיתר החברים, במצב דומה, בשיעור של 6% מנוגדת לדין, והם עתרו להשבת הכספים שנגבו ביתר ולמתן צו שיורה על הפסקת הגבייה מכאן ולהבא.
בבקשה נטען כי זכויות חברי הקיבוץ דומות לזכויותיהם של דיירים מוגנים, כלומר זכויות למגורים בנכס. לטענתם, הזכויות הנרכשות על ידי חברי הקיבוץ במסגרת הליך השיוך הן זכויות ב"דירת מגורים".
הסדר הפשרה סוגר מעגל
בתום משא ומתן ארוך שארך שנים, הגיעו המבקשים ורשות המיסים לידי הסכם פשרה, לפיו חכירת משנה, בחלופת האגודה, תסווג לצורך תשלום מס רכישה, בכפוף לתנאים מסוימים (כפי שפורטו בהסכם הפשרה) כרכישת זכות ב"דירת מגורים", והחבר יחויב במס בהתאם. התוצאה היא שברוב מוחלט של המקרים בקיבוץ – חברים שתשויך להם דירה וזו דירתם היחידה – יהיו פטורים מתשלום מס רכישה במסלול חלופת האגודה.
חברי קיבוצים שרכשו דירת מגורים יחידה במסגרת הליכי השיוך בקיבוצים, לפי חלופת האגודה, בשנתיים שקדמו להגשת התובענה הייצוגית ועד היום, יהיו זכאים להחזר מס בשיעור ההפרש בין הסכום שנדרש לפי הסיווג החדש לבין הסכום ששולם על ידם ביתר, ככל ששולם.
השופט רון סוקול, מבית המשפט המחוזי בחיפה בשבתו כבית-משפט לעניינים מנהליים, החליט לאשר את הסדר הפשרה ולתת לו תוקף של פסק דין.
"מדובר בהסדר ראוי, הוגן וסביר", אמר השופט. זהו הסדר אשר "מפצה את חברי הקבוצה באופן מלא וישיר, בכך שהוא ישיב לחברי הקבוצה שזכאים לכך את הסכומים ששולמו על ידם ביתר". ההסדר גם קובע את המנגנון לפיו יושבו הכספים לחברים.
ארד יוצגו בידי עורכי הדין, מיכל סופר ואמיר סקלר, המתמחים במיסוי מקרקעין ומייצגים שורה של קיבוצים בהיבטי מיסוי, וכן בידי עו"ד דורון רדעי, המתמחה בתובענות ייצוגיות. רשות המיסים יוצגה בידי עו"ד ערן רזניק, מנהל המחלקה המסחרית-פיסקלית בפרקליטות מחוז חיפה.
בהיבט הרחב של "הקיבוצים המשייכים" בכלל ואלה ב"חלופת האגודה" בפרט, הליך הזה היווה למעשה ״קרב בלימה״. לא היה זה הליך רגיל של התנגדות לשומה, מתארת עו"ד מיכל סופר, אלא הליך רחב הרבה יותר רחב של "שומה מייצגת" בשם כל חברי הקיבוצים.
כתוצאה מהגשת התובענה הייצוגית רשות המיסים שינתה את מדיניותה והפסיקה להוציא שומות שכולל חיוב במס במקרים שכאלה. התוצאה היא שעשרות רבות של קיבוצים ואלפי חברים כלל לא חויבו במס כתוצאה מהליכי התובענה הייצוגית. הסדר הפשרה, "סוגר מעגל", מוסיפה עו"ד סופר, עבור קבוצת הקיבוצים הראשונה שקבילה שומות לתשלום מס רכישה, "וכעת עושים גם איתם צדק".
ויש גם גמול
בתובענה הייצוגית בית המשפט קובע גם את שיעור שכר טרחה לעורך הדין המייצג, והוא פוסק גם "גמול לתובע המייצג", לאדם לקח על עצמו את היוזמה, הטרחה והסיכון בהגשת התובענה הייצוגית בשם כלל הקבוצה. גובה הגמול נקבע גם הוא על שיקול דעתו ואישורו של בית המשפט בהתאם למאמץ שהושקע ולתועלת שהצמיחה התביעה לציבור. חברי הקיבוץ יקבלו, כאמור, פיצוי ישיר בדרך של השבת הסכומים שנגבו מהם בעודף.
בית המשפט פסק למבקשים גמול בשיעור 20,000 שקלים, ולעורכי הדין שכ"ט בשיעור של 14% בתוספת מע"מ מסך כלל הסכומים שיושבו בפועל לחברי הקיבוץ הזכאים לכך.
